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中小微企業(yè)如何享受稅收優(yōu)惠注冊?

 二維碼
發(fā)表時間:2018-12-24 16:44

為進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展,財政部、稅務總局下發(fā)了《財政部 稅務總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2018〕77號),文件規(guī)定,自2018年1月1日至2020年12月31日,將小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元,對年應納稅所得額低于100萬元(含100萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

一、小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限是多少?

答:小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元,對年應納稅所得額低于100萬元(含100萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、符合條件的小型微利企業(yè)享受減半征稅政策具體時限是怎么規(guī)定的?

答:自2018年1月1日至2020年12月31日,符合條件的小型微利企業(yè)可以享受財稅〔2018〕77號文件規(guī)定的所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅的政策(以下簡稱“減半征稅政策”)。

三、核定征收的小型微利企業(yè)也可以享受減半征稅政策嗎?

答:自2018年1月1日至2020年12月31日,符合條件的小型微利企業(yè),無論采取查賬征收方式還是核定征收方式,其年應納稅所得額低于100萬元(含100萬元,下同)的,均可以享受財稅〔2018〕77號文件規(guī)定減半征稅政策。

四、小型微利企業(yè)具體是指符合什么條件的企業(yè)?

答:符合條件的小型微利企業(yè)是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條或者財稅〔2018〕77號文件規(guī)定條件的企業(yè)。

即:從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):

(一)工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過100萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

(二)其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過100萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

本通知(財稅〔2018〕77號)第一條所稱從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。

所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標,應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下:

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

五、企業(yè)在第一季度預繳企業(yè)所得稅時,無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的,是否可以享受減半征稅政策?

答:企業(yè)本年度第一季度預繳企業(yè)所得稅時,如未完成上一納稅年度匯算清繳,無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的,可暫按企業(yè)上一納稅年度第四季度的預繳申報情況判別。

1.如果根據(jù)上一納稅年度第四季度的預繳申報情況判別符合小型微利企業(yè)的條件,就可以暫按減半征稅的政策預繳季度企業(yè)所得稅。如果企業(yè)預繳時享受了減半征稅政策,年度匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件的,應當按照規(guī)定補繳稅款。

2. 如果根據(jù)上一納稅年度第四季度的預繳申報情況判別不符合小型微利企業(yè)的條件,但預計本年度符合條件的,預繳時本年度累計實際利潤額或者累計應納稅所得額不超過100萬元的,可以享受減半征稅政策。

六、符合條件的小型微利企業(yè)享受減半征稅政策是否需要備案?

答:不需要備案,在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時,通過填寫納稅申報表的相關(guān)內(nèi)容,即可享受減半征稅政策。

七、上一納稅年度為符合條件的查賬征收小型微利企業(yè),如何預繳企業(yè)所得稅?

1.按照實際利潤額預繳的,預繳時本年度累計實際利潤額不超過100萬元的,可以享受減半征稅政策。

案例1】甲有限公司2017年匯算清繳的應納稅所得額為49萬元。該公司2018年12月份累計利潤98萬元,前3個季度已預繳企業(yè)所得稅7萬元。

解析:甲公司2018年12月累計利潤98萬元,未超過100萬元,預繳時可享受減半征稅政策。2018年第4季度應預繳企業(yè)所得稅:

98×50%×20%-7=2.8(萬元)

2.按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳的,預繳時可以享受減半征稅政策。(注意:即使季度預繳時實際利潤已經(jīng)超過100萬元,仍然按上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳并享受減半征稅政策)

案例2】甲有限公司2017年匯算清繳的應納稅所得額為49萬元。2018年企業(yè)所得稅預繳方式已經(jīng)核定為按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳。該公司2018年12月份累計利潤108萬元,前3個季度已預繳企業(yè)所得稅3.68萬元。

解析:甲公司2018年12月累計利潤雖然已經(jīng)超過100萬元,但是由于其2017年度屬于符合條件的小型微利企業(yè),而該公司又是按照上一納稅年度應納稅所得額的平均額預繳企業(yè)所得稅,因此,盡管其2018年12月累計利潤已經(jīng)超過100萬元,但預繳時仍可享受減半征稅政策。2018年第4季度應預繳企業(yè)所得稅:

49÷12×12×50%×20%3.68=1.22(萬元)

八、核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè),如何享受減半征稅政策?

答:(一)核定應稅所得率征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè),預繳時本年度累計應納稅所得額不超過100萬元的,可以享受減半征稅政策。

案例3】甲有限公司2017年匯算清繳的應納稅所得額為49萬元。主管稅務局核定其主營業(yè)務應稅所得率為18%,該公司2018年1~12月份取得收入(不含稅)480萬元,前3個季度已預繳企業(yè)所得稅5.4萬元。

解析:1.2018年度累計應納稅所得額:

480×18%=86.4(萬元)

可以享受減半征稅政策。

2.2018年第4季度應預繳企業(yè)所得稅:

86.4×50%×20%-5.4=3.24(萬元)

(二)核定應納所得稅額征收企業(yè)。根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的,由主管稅務機關(guān)按照程序調(diào)整,依照原辦法征收。

九、上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)和新成立的企業(yè)是不是本年度就不能享受減半征稅政策了?

答:上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè),預計本年度符合條件的,預繳時本年度累計實際利潤額或者累計應納稅所得額不超過100萬元的,可以享受減半征稅政策。

本年度新成立的企業(yè),預計本年度符合小型微利企業(yè)條件的,預繳時本年度累計實際利潤額或者累計應納稅所得額不超過100萬元的,可以享受減半征稅政策。

十、文件是2018年7月下發(fā)的,第一個季度按照50萬元的標準判定不符合小型微利企業(yè)的條件,已經(jīng)全額按適用稅率預繳了企業(yè)所得稅,該如何處理呢?

答:按照規(guī)定小型微利企業(yè)2018年度第一季度預繳時應享受未享受減半征稅政策而多預繳的企業(yè)所得稅,在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

本文政策依據(jù):

1.《財政部 稅務總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》 (財稅〔2018〕77號)

2.《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第40號)


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