2021年高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及認定管理辦法匯總

一、高新技術企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策

國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

二、研發(fā)費用加計扣除

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

三、土地使用稅減半征收

高新技術企業(yè)自2019年1月1日起按現(xiàn)行標準的50%計算繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

四、延長虧損彌補年限

（一）低稅率優(yōu)惠——

1、法律規(guī)定

（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第28條：國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（2）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第93條對“國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)”范圍進行了明確，即擁有核心自主知識產(chǎn)權，并同時符合下列條件的企業(yè)：產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》；研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；其他條件。

（3）《財政部、國家稅務總局關于高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅[2011]47號）：以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產(chǎn)品（服務）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，要按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)境內(nèi)外應納稅總額。

2、優(yōu)惠政策享受要點

見上圖

3、不能享受優(yōu)惠政策的情況：

核定征收企業(yè)所得稅：

（三）研發(fā)加計扣除——

1、政策規(guī)定

（1）研發(fā)活動

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第30條：企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第95條：企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計算計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。

《財稅部、國家稅務總局、科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2018]99號）：2018年1月1日至2020年12月31日期間，研發(fā)費用按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除。

2、不適用研發(fā)費加計扣除的情況

行業(yè)——

1.煙草制造業(yè)

2.住宿和餐飲業(yè)

3.批發(fā)和零售業(yè)

4.房地產(chǎn)業(yè)

5.租賃和商務服務業(yè)

6.娛樂業(yè)

7.其他

征收方式——

核算要求——

費用資本化——

（四）土地使用稅按50%計算繳納——

高企認定需符合哪些條件？

（1）企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上；
（2）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務）在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權；
（3）企業(yè)主要產(chǎn)品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；
（4）企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%；
（5）企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：
①最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；
②最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；
③最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
（6）近一年高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；
（7）企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求；
（8）企業(yè)申請認定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為。

高企認定中稅務部門關注哪些重點？

一、所屬行業(yè)

1.如果企業(yè)屬不適用加計扣除行業(yè)，要核實其所屬行業(yè)是否準確。

2.主要是核實其主營業(yè)務收入占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的比例，如果超過50%（不含），而其主營業(yè)務不屬于所登記行業(yè)的，應當變更行業(yè)登記類型。

例如：高新技術企業(yè)認定條件之一是高新技術產(chǎn)品（服務）收入占總收入比例要達到60%以上，如果企業(yè)登記行業(yè)為批發(fā)和零售業(yè)，說明其批發(fā)零售業(yè)務收入占比超過50%，高新技術產(chǎn)品占比明顯不會符合條件。

3.企業(yè)應當首先自我進行行業(yè)的判定，如果與之前注冊時登記的行業(yè)不一致，應當事前進行變更。

二、所得稅征收方式

1、企業(yè)申請認定前一個會計年度和申請認定當年應當實行查賬征收。

如果前一個會計年度為核定征收，說明企業(yè)會計核算不健全，就無法準確計算和判斷近一年的科技人員占比，高新技術產(chǎn)品（服務）收入占比等指標，無法認定為高新技術企業(yè)。

如果企業(yè)申請年度為核定征收，說明企業(yè)當前出現(xiàn)了應當設置但未設置賬薄、擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料或者 雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的等情況，則可能存在企業(yè)成長性差的情況，不符合認定條件。

2、企業(yè)近三個會計年度存在一個完整年度實行核定應納所得稅額的，因為無法計算企業(yè)定額征收年度的銷售收入和研究開發(fā)費用總額，沒有充分依據(jù)認定為高新技術企業(yè)。

3、企業(yè)近三個年度存在一個完整年度實行核定應稅所得率的，分別兩種情況：

①能正確核算成本費用總額，但不能正確核算收入總額的。由于無法準確統(tǒng)計三年銷售收入總額，研究開發(fā)費用占比也就不能準確計算，沒有充分依據(jù)認定為高新技術企業(yè)；

②能正確核算收入總額，但不能正確核算成本費用總額的，應當以查賬征收年度研發(fā)費歸集金額作為三個會計年度研發(fā)費總額，計算研發(fā)費占比。

三、科技人員和職工總數(shù)

1.企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術服務，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員。

2.企業(yè)當年職工總數(shù)、科技人員數(shù)均按照全年月平均數(shù)計算。

月平均數(shù)=(月初數(shù)+月末數(shù)) ÷2

全年月平均數(shù)=全年各月平均數(shù)之和÷12

3.需要提供勞動（勞務）合同、職工薪酬發(fā)放明細表、社會保險繳納記錄、考勤記錄、企業(yè)留存的個人所得稅申報表等，對照研發(fā)人員名單，核實人員崗位、累計工作時間等情況。

注意：

高新技術企業(yè)資格認定與企業(yè)所得稅年報二者在統(tǒng)計職工人數(shù)方面的口徑差異：前者按照月平均值計算，后者按季度平均值計算。因此，有可能出現(xiàn)申請認定資料數(shù)據(jù)與企業(yè)所得稅年報數(shù)據(jù)不完全一致的情況。

四、高新技術產(chǎn)品（服務）收入

1.結(jié)合中介機構(gòu)的專項審計或鑒證報告，查看合同、協(xié)議以及發(fā)票數(shù)據(jù)，確認收入計算是否準確、收入劃分的年限是否合法等，產(chǎn)品（服務）是否屬于高新技術產(chǎn)品（服務）的范圍，以科技部門意見為準。

2.企業(yè)同期總收入是指收入總額減去不征稅收入。

即企業(yè)所得稅法第6條規(guī)定的九項收入總和減去第7條規(guī)定的不征稅收入，投資收益無論盈虧都應當計算在內(nèi)。（與行業(yè)判定有區(qū)別）

3. 對應企業(yè)所得稅年度納稅申報表：

總收入?yún)⒄找韵掠嬎愎讲⒏鶕?jù)企業(yè)實際情況統(tǒng)計：總收入=主表A100000第1行“營業(yè)收入”+第11行“營業(yè)外收入”+第8行“公允價值變動收益”+第9行“投資收益”+A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第1行“收入類調(diào)整項目”第3行“調(diào)增金額”-第1行“收入類調(diào)整項目”第4列“調(diào)減金額”。

五、研究開發(fā)費用

（1）研發(fā)費建賬核算情況

《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》：企業(yè)應按照“企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表”設置高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供憑證和明細表，并按本《工作指引》要求進行核算。

（2）研究開發(fā)費用歸集情況

《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》，財稅[2015]119號，國家稅務總局公告2015年第97號、2017年第40號，財稅[2018]64號；

《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》研究開發(fā)費用的歸集口徑與加計扣除政策口徑存在差異：①前者歸集的范圍包括研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用，后者不包含在內(nèi)；②前者規(guī)定與研發(fā)活動直接相關的其他費用不得超過研究開發(fā)總費用的20%，后者為10%。

1.人員人工費用
（1）直接從事研發(fā)活動的人員范圍及證明資料；
（2）可以在稅前扣除的股權激勵支出；
（3）研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，按實際工時占比等合理方法分配，未分配不得計入。

2.直接投入費用
直接消耗的材料、燃料和動力費用等等。
用于研發(fā)活動的儀器、設備（包括經(jīng)營租入的儀器、設備），同時用于非研發(fā)活動，對使用情況做必要記錄，按實際工時占比等方法合理分配實際發(fā)生的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修、租賃等費用，未分配不得計入。

3.折舊費用和長期待攤費用

（1）同時用于非研發(fā)的，記錄并合理分攤，否則不得計入。

（2）儀器、設備享受加速折舊優(yōu)惠的，按稅前扣除的折舊費計入。

4.無形資產(chǎn)攤銷費用   

（1）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，對使用情況做必要記錄，并按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配不得計入。

（2）符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，按稅前扣除的攤銷部分計入。（財稅[2012]27號：企業(yè)外購軟件最短攤銷時間可為2年）

5.設計費用

（1）為新產(chǎn)品和新工藝進行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。

（2）包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用；加計扣除政策表述為，指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。

6.裝備調(diào)試費用與試驗費用

裝備調(diào)試費用包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用；試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。

7.委托外部研究開發(fā)費用   

（1）符合獨立交易原則；

（2）研究開發(fā)活動成果為委托方擁有；

（3）與研發(fā)費加計扣除的差異：委托境外的按80%且不超過境內(nèi)研發(fā)費用的三分之二可加計扣除。

8.其他相關費用

（1）一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外；

（2）計算公式：研究費用第（1）項至第（7）項之和×20% /（1-20%）；

（3）與研發(fā)費加計扣除的差異：費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

高新技術企業(yè)資格申請，不單純是財務部門的事情，需要企業(yè)各個部門特別是科研部門密切配合，通力協(xié)作，才能準確地進行收入核算、費用歸集、指標計算，提高申請質(zhì)量。