2021年高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及認(rèn)定管理辦法匯總

一、高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策

國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

三、土地使用稅減半征收

高新技術(shù)企業(yè)自2019年1月1日起按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)算繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

四、延長虧損彌補(bǔ)年限

（一）低稅率優(yōu)惠——

1、法律規(guī)定

（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第28條：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（2）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第93條對“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”范圍進(jìn)行了明確，即擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》；研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；其他條件。

（3）《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財(cái)稅[2011]47號）：以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，要按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

2、優(yōu)惠政策享受要點(diǎn)

見上圖

3、不能享受優(yōu)惠政策的情況：

核定征收企業(yè)所得稅：

（三）研發(fā)加計(jì)扣除——

1、政策規(guī)定

（1）研發(fā)活動

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第30條：企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第95條：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)算計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。

《財(cái)稅部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[2018]99號）：2018年1月1日至2020年12月31日期間，研發(fā)費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除。

2、不適用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的情況

行業(yè)——

1.煙草制造業(yè)

2.住宿和餐飲業(yè)

3.批發(fā)和零售業(yè)

4.房地產(chǎn)業(yè)

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)

6.娛樂業(yè)

7.其他

征收方式——

核算要求——

費(fèi)用資本化——

（四）土地使用稅按50%計(jì)算繳納——

高企認(rèn)定需符合哪些條件？

（1）企業(yè)申請認(rèn)定時(shí)須注冊成立一年以上；
（2）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)；
（3）企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；
（4）企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；
（5）企業(yè)近三個(gè)會計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：
①最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；
②最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；
③最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
（6）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；
（7）企業(yè)創(chuàng)新能力評價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求；
（8）企業(yè)申請認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。

高企認(rèn)定中稅務(wù)部門關(guān)注哪些重點(diǎn)？

一、所屬行業(yè)

1.如果企業(yè)屬不適用加計(jì)扣除行業(yè)，要核實(shí)其所屬行業(yè)是否準(zhǔn)確。

2.主要是核實(shí)其主營業(yè)務(wù)收入占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的比例，如果超過50%（不含），而其主營業(yè)務(wù)不屬于所登記行業(yè)的，應(yīng)當(dāng)變更行業(yè)登記類型。

例如：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件之一是高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占總收入比例要達(dá)到60%以上，如果企業(yè)登記行業(yè)為批發(fā)和零售業(yè)，說明其批發(fā)零售業(yè)務(wù)收入占比超過50%，高新技術(shù)產(chǎn)品占比明顯不會符合條件。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先自我進(jìn)行行業(yè)的判定，如果與之前注冊時(shí)登記的行業(yè)不一致，應(yīng)當(dāng)事前進(jìn)行變更。

二、所得稅征收方式

1、企業(yè)申請認(rèn)定前一個(gè)會計(jì)年度和申請認(rèn)定當(dāng)年應(yīng)當(dāng)實(shí)行查賬征收。

如果前一個(gè)會計(jì)年度為核定征收，說明企業(yè)會計(jì)核算不健全，就無法準(zhǔn)確計(jì)算和判斷近一年的科技人員占比，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比等指標(biāo)，無法認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。

如果企業(yè)申請年度為核定征收，說明企業(yè)當(dāng)前出現(xiàn)了應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄、擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料或者 雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的等情況，則可能存在企業(yè)成長性差的情況，不符合認(rèn)定條件。

2、企業(yè)近三個(gè)會計(jì)年度存在一個(gè)完整年度實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額的，因?yàn)闊o法計(jì)算企業(yè)定額征收年度的銷售收入和研究開發(fā)費(fèi)用總額，沒有充分依據(jù)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。

3、企業(yè)近三個(gè)年度存在一個(gè)完整年度實(shí)行核定應(yīng)稅所得率的，分別兩種情況：

①能正確核算成本費(fèi)用總額，但不能正確核算收入總額的。由于無法準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)三年銷售收入總額，研究開發(fā)費(fèi)用占比也就不能準(zhǔn)確計(jì)算，沒有充分依據(jù)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)；

②能正確核算收入總額，但不能正確核算成本費(fèi)用總額的，應(yīng)當(dāng)以查賬征收年度研發(fā)費(fèi)歸集金額作為三個(gè)會計(jì)年度研發(fā)費(fèi)總額，計(jì)算研發(fā)費(fèi)占比。

三、科技人員和職工總數(shù)

1.企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)，累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員。

2.企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)、科技人員數(shù)均按照全年月平均數(shù)計(jì)算。

月平均數(shù)=(月初數(shù)+月末數(shù)) ÷2

全年月平均數(shù)=全年各月平均數(shù)之和÷12

3.需要提供勞動（勞務(wù)）合同、職工薪酬發(fā)放明細(xì)表、社會保險(xiǎn)繳納記錄、考勤記錄、企業(yè)留存的個(gè)人所得稅申報(bào)表等，對照研發(fā)人員名單，核實(shí)人員崗位、累計(jì)工作時(shí)間等情況。

注意：

高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定與企業(yè)所得稅年報(bào)二者在統(tǒng)計(jì)職工人數(shù)方面的口徑差異：前者按照月平均值計(jì)算，后者按季度平均值計(jì)算。因此，有可能出現(xiàn)申請認(rèn)定資料數(shù)據(jù)與企業(yè)所得稅年報(bào)數(shù)據(jù)不完全一致的情況。

四、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入

1.結(jié)合中介機(jī)構(gòu)的專項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告，查看合同、協(xié)議以及發(fā)票數(shù)據(jù)，確認(rèn)收入計(jì)算是否準(zhǔn)確、收入劃分的年限是否合法等，產(chǎn)品（服務(wù)）是否屬于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的范圍，以科技部門意見為準(zhǔn)。

2.企業(yè)同期總收入是指收入總額減去不征稅收入。

即企業(yè)所得稅法第6條規(guī)定的九項(xiàng)收入總和減去第7條規(guī)定的不征稅收入，投資收益無論盈虧都應(yīng)當(dāng)計(jì)算在內(nèi)。（與行業(yè)判定有區(qū)別）

3. 對應(yīng)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表：

總收入?yún)⒄找韵掠?jì)算公式并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況統(tǒng)計(jì)：總收入=主表A100000第1行“營業(yè)收入”+第11行“營業(yè)外收入”+第8行“公允價(jià)值變動收益”+第9行“投資收益”+A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第1行“收入類調(diào)整項(xiàng)目”第3行“調(diào)增金額”-第1行“收入類調(diào)整項(xiàng)目”第4列“調(diào)減金額”。

五、研究開發(fā)費(fèi)用

（1）研發(fā)費(fèi)建賬核算情況

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》：企業(yè)應(yīng)按照“企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供憑證和明細(xì)表，并按本《工作指引》要求進(jìn)行核算。

（2）研究開發(fā)費(fèi)用歸集情況

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，財(cái)稅[2015]119號，國家稅務(wù)總局公告2015年第97號、2017年第40號，財(cái)稅[2018]64號；

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》研究開發(fā)費(fèi)用的歸集口徑與加計(jì)扣除政策口徑存在差異：①前者歸集的范圍包括研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用，后者不包含在內(nèi)；②前者規(guī)定與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，后者為10%。

1.人員人工費(fèi)用
（1）直接從事研發(fā)活動的人員范圍及證明資料；
（2）可以在稅前扣除的股權(quán)激勵(lì)支出；
（3）研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動的，按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法分配，未分配不得計(jì)入。

2.直接投入費(fèi)用
直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用等等。
用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備（包括經(jīng)營租入的儀器、設(shè)備），同時(shí)用于非研發(fā)活動，對使用情況做必要記錄，按實(shí)際工時(shí)占比等方法合理分配實(shí)際發(fā)生的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修、租賃等費(fèi)用，未分配不得計(jì)入。

3.折舊費(fèi)用和長期待攤費(fèi)用

（1）同時(shí)用于非研發(fā)的，記錄并合理分?jǐn)?，否則不得計(jì)入。

（2）儀器、設(shè)備享受加速折舊優(yōu)惠的，按稅前扣除的折舊費(fèi)計(jì)入。

4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用   

（1）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動的，對使用情況做必要記錄，并按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配不得計(jì)入。

（2）符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，按稅前扣除的攤銷部分計(jì)入。（財(cái)稅[2012]27號：企業(yè)外購軟件最短攤銷時(shí)間可為2年）

5.設(shè)計(jì)費(fèi)用

（1）為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。

（2）包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；加計(jì)扣除政策表述為，指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動有關(guān)的各類費(fèi)用。

6.裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用

裝備調(diào)試費(fèi)用包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費(fèi)用；試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。

7.委托外部研究開發(fā)費(fèi)用   

（1）符合獨(dú)立交易原則；

（2）研究開發(fā)活動成果為委托方擁有；

（3）與研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的差異：委托境外的按80%且不超過境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用的三分之二可加計(jì)扣除。

8.其他相關(guān)費(fèi)用

（1）一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外；

（2）計(jì)算公式：研究費(fèi)用第（1）項(xiàng)至第（7）項(xiàng)之和×20% /（1-20%）；

（3）與研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的差異：費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

高新技術(shù)企業(yè)資格申請，不單純是財(cái)務(wù)部門的事情，需要企業(yè)各個(gè)部門特別是科研部門密切配合，通力協(xié)作，才能準(zhǔn)確地進(jìn)行收入核算、費(fèi)用歸集、指標(biāo)計(jì)算，提高申請質(zhì)量。